СОДЕРЖАНИЕ

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

В. В. Садовский
Клубы - новый формат для общения руководителей

ИЗУЧАЕМ ИСТОРИЮ

В. В. Садовский
К истории общественного движения в российской стоматологии

ЛИЧНОСТЬ С ОБЛОЖКИ

ГРИМБЕРГ Феликс Григорьевич

ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ В СТОМАТОЛОГИИ

A. В. Алимский, Я. Г. Щербаков
Рынок как регулятор стоимости стоматологической продукции

НОВЕЙШИЕ ТЕХНОЛОГИИ В СТОМАТОЛОГИИ

Проблемы бактериальной обсемененности различных составляющих стоматологического приема (пути решения на примере использования автоклава класса стерилизации В "LISA" производства компании W&H Dentalwerk, Австрия)

ПРОБЛЕМЫ В УПРАВЛЕНИИ КЛИНИКОЙ

B. В. Бойко
Объект управления - "слабое звено"

УПРАВЛЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЯМИ

ЕЮ. Хребтов, Е.М. Печёрин, Н.Э. Решетова
Управление изменениями в стоматологической клинике

Я УПРАВЛЯЮ

C. М. Луговая
С кем поведешься ..., от того и результатов ждать приходится

ПСИХОЛОГИЯ В СТОМАТОЛОГИИ

С. Г. Конюхова
Маркетинг партнерских отношений или современная психология стоматологического бизнеса

ОБЯЗАННОСТИ ЗАВЕДУЮЩИХ

Л. В. Сенина
Оценка знания функциональных обязанностей соискателями должности заведующих стоматологическими отделениями детских поликлиник

АВТОМАТИЗАЦИЯ И УПРАВЛЕНИЕ

Д.А. Полилов
Каким образом внедрение компьютерной программы Dental4 Windows позволяет увеличить эффективность стоматологической клиники? Часть II

УЧИМСЯ МЕНЕДЖМЕНТУ

A. Ольховикова
Стоматологический офис - это бизнес

САМОРЕГУЛИРУЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ

И. С. Кицул, Д. В. Пивень, С. О. Да цен ко, О. В. Семикозов
Саморегулирование в контексте перспектив развития стоматологии

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

К. В. Николаев
Налоговое льготирование медицинской деятельности в 2011 г.

КРИТЕРИИ КОНТРОЛЯ В СТОМАТОЛОГИИ ПО ПРОГРАММЕ ОМС

B. И. Бычков, В. Г. Бутова, А.Ф. Лебедева
Анализ организации, динамики, структуры, видов дефектов и ошибок, выявленных при проведении медико-экономического контроля

СТОМАТОЛОГИЯ ПО ПРОГРАММЕ ОМС

В.Д. Вагнер, В. Г. Бутова, В. И. Бойков
Объемы потребления стоматологической хирургической помощи, оказываемой взрослому населению в рамках программы обязательного медицинского страхования

В. И. Бычков
Дифференцированные коэффициенты потребления стоматологической помощи, оказываемой по программе обязательного медицинского страхования различным половозрастным группам населения республики Чувашия

ЭПИДЕМИОЛОГИЧЕСКИЕ ИССЛЕДОВАНИЯ

А. В. Алимский
Методика дифференцированного подхода к изучению и оценке показателей пораженности кариесом зубов 7-летних детей, посещающих детский сад или школу

ИННОВАЦИОННЫЕ ЦЕНТРЫ СтАР

Стоматологические клиники Группы компаний "Гиппократ", г. Новокуйбышевск ГУЗ "Самарская областная клиническая стоматологическая поликлиника", г. Самара Щ ЮБИЛЕЙ!

Славный юбилей стоматологической корпорации

ГРИМБЕРГ Феликс Григорьевич

Главный внештатный стоматолог г. Хабаровска,
Президент Хабаровской краевой Ассоциации стоматологов,
почетный профессор ДВГМУ,
главный врач "Стоматологической поликлиники № 20" г. Хабаровска

- Как случилось, что вы решили стать врачом-стоматологом?

- История эта давняя. Когда-то, еще до того как стать стоматологом, я работал зубным техником. Я пришел в поликлиннику 16 декабря 1959 г., а через несколько дней - 23 декабря - мне исполнилось только 17 лет. Начинал я учеником зубного техника. Учился, что называется, без отрыва от работы.

Я люблю заниматься тем делом, результат которого зависит лично от меня. К примеру, качество зуботехнической работы, которую я сделал, зависит только от меня. Конечно, определенную роль играют оборудование, материалы ... Но это мой труд. Его плоды я вижу сразу. Если что-то не получается - корректирую, совершенствую мастерство.

Такое мое отношение к делу и определило выбор профессии.

Немного углублюсь в историю: я закончил семь классов и бросил школу из-за того, что увлекся спортом - спортивной гимнастикой. Попал к хорошему тренеру, очень активно занимался и еще в Хабаровске, до института, получил первый взрослый спортивный разряд. А уже в институте стал мастером спорта.

- Кто ваши родители, какие были у вас отношения с ними? Есть ли в семье врачи?

- Врачей в моей семье не было. Мой родной отец - моя мать рассталась с ним, когда мне было еще два года - был настоящим художником, жил и творил в Биробиджане. Но мы с ним практически не общались. Вообще-то я всегда считал, что отец тот, кто воспитал.

Мать моя работала в торговле, в этой же сфере, кстати, работала и моя теща, которая с молодых лет дружила с матерью. А на Дальний Восток мои родители приехали из украинского города Умань, когда началась война.

Первые уроки в профессии

1958 г. Начало трудовой деятельности

- Как вы оказались в Хабаровске и как проходили ваши студенческие годы?

- Начну с того, как я попал в институт. Я уже говорил, что после седьмого класса бросил школу. Но когда я узнал, что моя любимая девушка собирается поступать в институт, чтобы стать врачом, я понял, что уступать ей не гоже. Надо, как минимум, соответствовать. Как так: я зубной техник, а она - врач. Я тут же пошел в вечернюю школу и три года одновременно работал зубным техником и учился.

Днем на работе, вечером - на уроках, ночью - перерыв на сон. И так изо дня в день. Труд, честно скажу, адский,но я его преодолел.

Закончил школу и первое, что сказал маме: я завтра улетаю в Иркутск, чтобы учиться в институте.

1959 г. Коллектив зуботехнической лаборатории (наставники юного Ф.Гримберга)

Стремление к совершенству было смолоду

Начало семейной жизни

1971 г. Гримберг Феликс Григорьевич

Хочу быть стоматологом. А в Иркутске - богатейшая стоматологическая школа.

Собрал документы - и в дорогу. Прибыл в Иркутск, пришел в приемную комиссию и подал документы. Стоит отметить, что там ко мне отнеслись достаточно тепло, тому было две главных причины: во-первых, стаж моей работы, причем по профилю, к тому времени был уже около трех лет. А во-вторых - ВУЗу требовались спортсмены. Ректор института - сам человек спортивный - поощрял спортивную молодежь. Самым сложным экзаменом для меня было сочинение. Но и с ним я в итоге справился. Как и обещал перед поступлением преподавателям, в институте активно и учился, и занимался спортом, выполнив норматив мастера. Мне ведь надеяться было не на кого, только на себя...

Моя девушка училась в Хабаровском мединституте, а я - за несколько тысяч километров. На каникулах прилетал. В конце концов, жить в разлуке нам надоело и я предложил своей любимой руку и сердце. Будущей теще сразу сказал, чтоб не переживала, что дочь ее институт не забросит. И вообще, у меня всегда была железная дисциплина. Я не сидел ночами над учебниками, как некоторые студенты. Благодаря жесткому планированию все успевал в световой день. И жене импонировал такой ритм.

В общем, мы поженились и уже вдвоем поехали учиться в Иркутск. Как я и обещал теще, в Иркутске жена стала учиться еще лучше.

- С чего начиналась ваша профессиональная деятельность? Как вы стали главным врачом столь крупного лечебного учреждения?

- Вышло так, что мы с супругой оканчивали институт в один год. А раньше было ну очень строго с распределением. Но нам, в определенном смысле, повезло. Меня сразу направили работать главным врачом районной больницы, рассчитанной на 75 коек, расположенной за Иркутском. Разумеется, жену я устроил на работу акушером-гинекологом в эту же больницу. Проработал я там почти три года. А затем - закономерный этап - переезд в Хабаровск.

Правда, честно скажу, отпускать меня не хотели... Оно и понятно: во время моей работы я старался, как мог, сделать работу медперсонала комфортной. Например, добился постройки больших теплых помещений для сушки белья. А это в условиях суровых сибирских морозов было ох как важно для немолодых уже прачек. Да и белье сохло значительно быстрее.

Так или иначе, вернулся с женой в Хабаровск и пошел работать в ту же поликлинику, которую когда-то покинул ради института. Работал сначала врачом, потом заведовал отделением, а затем стал и главным врачом. И вот уже тридцать три года, как я руковожу этим славным учреждением. Почти все это время, так сказать, тружусь в одних стенах. И более тридцати лет являюсь по совместительству главным стоматологом Хабаровска. Можно без преувеличения сказать, стою у истоков стоматологии в городе...

Надежные руки врача

Молодой заведующий поликлиникой, 1978 г.

Феликс Григорьевич с супругой Ниной Кирилловной

- От чего вы на работе получаете наибольшее удовлетворение?

- Я чувствую себя комфортно лишь тогда, когда поликлиника работает стабильно, когда полностью отсутствуют проколы со стороны наших сотрудников. И, конечно же, я получаю удовлетворение от уровня квалификации работающих здесь специалистов. Я своих сотрудников буквально заставляю принимать участие во всевозможных конференциях, стажировках, аттестациях. Недопустимо, чтобы врачи "засиживались", плох тот доктор, который окончил ВУЗ и отложил в сторону специальную литературу. Багаж знаний нужно постоянно пополнять и освежать. Нельзя останавливаться на достигнутом, ведь стоматология - это та отрасль, которая постоянно стремится вперед.

Именно поэтому я молодежь стараюсь возить по миру,знакомить их с опытом работы коллег из других регионов и стран. В Германии, Японии, Америке - где мы только не были ... Один из наших зубных техников, например, занял в Америке первое место в специальном конкурсе по моделировке "под керамику".

- Кого вы предпочитаете принимать на работу: молодых и ода репных или уже успевших заслужить авторитет специалистов?

- Если специалист молодой, но уже успел завоевать авторитет у коллег, то ему вообще "зеленый свет". Но если это женщина - то она обязательно должна быть красивой (улыбается).

- Имеете ли вы неправительственные категории признания?

- Ответ прилагается на отдельных листах.

- А как сейчас развивается стоматология в Хабаровске?

- Как главный стоматолог города могу с уверенностью сказать, что эта отрасль в Хабаровске на месте не стоит. Единственное, что вызывает тревогу - это все чаще открывающиеся частные стоматологические кабинеты. Сейчас их сотни. И многими из них руководят малоопытные специалисты, которые еще вчера закончили институт. Конечно нередки случаи, когда их работу в последствии приходится полностью переделывать более опытным специалистам. Страдают ведь, в итоге, люди.

Я всегда привожу один показательный пример: у меня есть знакомый японец - очень богатый человек. Он своему сыну, окончившему стомфак, построил в Японии суперсовременную стоматологическую клинику. Но к приему пациентов он сына допустил лишь шесть лет спустя - после напряженных стажировок на родине и за рубежом. Лишь после того, как этот японец увидел, что его сын "созрел", что он не опозорит ни себя, ни клинику он допустил его к работе. Я уверен, что этот ценный опыт надо перенимать всем.

На консультации в хирургическом кабинете

С группой врачей поликлиники

Пока же в частном секторе стоматологических услуг задействовано не так много профессионалов. Но, справедливости ради, отмечу, что они есть. Я знаю несколько чрезвычайно работоспособных людей, которые успевают и работать, и учиться, и бизнес развивать.

- Есть ли в вашем коллективе сотрудники с научной степенью?

- Есть. В нашем коллективе работает несколько кандидатов наук. Есть в клинике доктора, которые закончили по два института, получили несколько высших образований.

- Как вы оцениваете ка чество знаний и умений современных выпускников ВУЗов по специальности "стоматология"?

- Прогресс чувствуется очень серьезный. Нынешние выпускники отчетливо понимают, что просто получить диплом и на этом обучение прекратить - значит просто подписать себе приговор.

Правда есть и некий процент таких студентов- стоматологов, которых в институт буквально запихнули родители, платят деньги за обучение, а в дальнейшем планируют оборудовать для них очередные стоматологические кабинеты, которые, по их мнению, будут приносить неплохой доход.

Сегодня к таким "спецам" никто лечиться не пойдет. А искусственно клиента не затянешь, ведь он понимает, за что деньги платит.

Делиться опытом - главное качество врача

- Феликс Григорьевич, что, по-вашему, является залогом успеха современного руководителя?

- Ни один уважающий себя руководитель не должен бросать слова на ветер. Если ты сказал доктору, что видишь у него определенные данные и намерен организовать для него стажировку, то будь любезен, организуй ее несмотря ни на какие сложности. Я стараюсь быть примером для своего коллектива. Врачи знают, что я регулярно участвую в различных симпозиумах, читаю лекции, выступаю с докладами, и на меня ориентируются.

- Вам удалось собрать блестящий коллектив, добрая половина которого - известные специалисты. Каким образом эти яркие и самостоятельные личности не просто уживаются вместе, но эффективно взаимодействуют и продолжают укреплять авторитет вашей клиники?

- Начнем с того, что когда я только начинал работать главным врачом, моей первоочередной задачей было именно создание коллектива. А чтобы его создать - надо самому постоянно быть в коллективе. Если сесть на "божничку" и задрать нос, отгородившись от всех, ничего хорошего не выйдет. Поэтому, например, я заказывал автобус и вывозил коллектив отдыхать к морю. И сам ездил. По праздникам мы все вместе выезжали на турбазы, гоняли в хоккей. В общем, проводили время вместе. И сейчас проводим. Руководитель ни в коем случае не должен отдаляться от коллектива, тогда его и уважать будут, и ценить, и прислушиваться. Я всегда боролся не за свой престиж, а за престиж клиники. И когда я выполнял сложнейшие операции, - а их было немало - я всегда радовался тому, что слухи об успехах нашей поликлиники распространялись далеко за пределы Хабаровска.

- Что вызывает у вас наибольшие трудности в руководстве коллективом, в управлении клиникой в целом? А что, напротив, помогает в управлении коллективом?

- В первую очередь, надо быть справедливым. Ну, а во-вторых, у меня есть определенные требования к тем, кто только собирается пополнить наш коллектив. Отмечу, что особенно ценятся порядочность и профессионализм. Конечно, всех одной меркой мерить не приходится. Если специалист молодой, то я его, как правило, тестирую. Мне достаточно, к примеру, лишь посмотреть на то, как зубной техник раскладывает инструменты, для того что бы сделать выводы об уровне его мастерства. Кстати, в нашей поликлинике работают целые врачебные династии.

Присвоение звания "Почетный профессор ДВГМУ", 2001 г.

Личный герб к юбилею

- В вашем коллективе много людей спортивных. Каким образом вы помогаете сотрудникам поддерживать форму?

- Я даже спортивный зал в стенах поликлиники организовал. Появилась свободная минутка - почему бы не отвести душу у тренажера? Или в бильярд партию сыграть после работы? Или в теннис опалиться?

Тем более, что у нас есть и профессиональные спортсмены. Например, заведующий отделением - мастер спорта по прыжкам в высоту, а зубной техник всерьез увлечен боевыми искусствами. Да и я нередко подхожу к тренажеру, заражаю спортивным духом коллег.

- Что отличает вашу клинику от остальных, какими "фишками" вы обладаете? Что порекомендуете к внедрению руководителям и главным врачам клиник, от чего советуете отказаться?

- Мы, разумеется, не стоим на месте и новшеств у нас очень много. Сегодня процесс оказания стоматологической помощи любого уровня - абсолютно безболезненный. Некоторые пациенты засыпают в кресле. Мы деньги на анестетики самого последнего поколения не жалеем.

1993 г. Знак Почетного стоматолога штата Аляска (США)

Диплом "Лучший главный врач" Хабаровского краевого конкурса "Признание", 2008 г.

- Сегодня ваша клиника широко известна не только в Хабаровске, но и в целом по России. Как вам удалось этого достичь? В чем секрет успеха и востребованности?

- Стандартных рецептов нет. Но есть нестандартный: надо уметь видеть будущее. И уметь к нему приспосабливаться. Так, в начале 90-х годов я вместе с одним из руководителей краевого здравоохранения летал учиться и налаживать профессиональные связи в США. Просто в один прекрасный момент стало понятно: если не принять срочные меры, то стоматология в крае будет развиваться чрезвычайно медленно. В те годы Россия была очень заманчивым рынком для зарубежных поставщиков стоматологической техники. У нас не было ни современных материалов, ни оборудования. Американские бизнесмены это знали и поэтому встречали нас с распростертыми объятиями. Возили на завод, где изготовляется самое современное оборудование для стоматологов, демонстрировали весь цикл производства, делились опытом.

Существенную помощь нам оказал президент ассоциации стоматологов штата Аляска, мой хороший друг Роб Робинсон. Он пригласил на встречу с нами президента ассоциации стоматологов Соединенных Штатов и рассказал этой женщине дословно такой факт: "Я был в России и был в Хабаровске. Я видел на чем они работают, какие материалы и технологии используют. Если им сегодня дать все то, что имеем мы, они нас обойдут".

Домой мы вернулись с шестью суперсовременными стоматологическими установками, которые нам удалось получить по себестоимости. А что такое установка? Это не одна только бормашина, а полный лечебный комплекс, включающий в себя все - от кресла до лампы.

Кроме того мы установили контакты, начались регулярные поставки оборудования, материалов, обучение специалистов. Это по времени совпало с приходом на должность главного стоматолога края, нашего воспитанника В.В. Садовского. В общем, у стоматологии в крае открылось второе дыхание, она вертикально устремилась вверх.

- Считаете ли вы, что уже достигли всего, к чему стремились как руководитель и как врач?

- Достичь всего невозможно. Но я достиг главного - я создал настоящий коллектив: крепкий, надежный, профессиональный.

- Что вы цените в людях?

- Как я уже говорил: порядочность и профессионализм. И еще красоту (улыбается).

- Останавливаться на достигнутом - не в ваших правилах? Так что же дальше?

- Дальше? Как обычно: профессиональный рост, который не должен никогда останавливаться. Много нового появляется на сегодняшний день. Например, лет 15 назад мы и мечтать не могли о таком деле, как имплантология, а сегодня мы ее спокойно выполняем. Появляется более мощная рент- ген-аппаратура, которая позволяет нам видеть нужную точку в нескольких плоскостях. Мы внимательно оцениваем все новшества и лучшее внедряем в практику.

Старший внук - продолжение рода

Три поколения, 2010 г.

С внуками и женой на прогулке

- Вы - мужчина галантный. Наверняка любимая женщина у вас - особенная...

- Конечно, особенная. Лучше просто не встречал. А встретил я свою, тогда еще будущую жену, когда мне было 14 лет. Ей было 13. Она пригласила меня в кино на фильм "Летят журавли". Вот с тех-то пор наши с ней журавли до сих пор летят. И с тех пор у нас любовь, любовь, любовь... Она без меня не может, а я не могу без нее.

- Как вы проводите свободное от работы время?Какие у вас увлечения, хобби?

- Зависит от времени года. Летом наше основное увлечение - дача. Я, кстати, очень люблю выезжать на природу. Мы с женой, дочерью, внуками и друзьями усаживаемся в машину, кому не хватает места - располагается в багажнике (благо, у меня джип) и выезжаем за город. Если на дворе зима, то мы едем на хех- цирскую горнолыжную базу. Берем лыжи, санки, сноубор- ды и весь день с большим удовольствием барахтаемся в снегу, жжем костер, жарим мясо ... Для меня это настоящий праздник.

А осенью я люблю просто бродить по лесу, любоваться особыми осенними красками, дышать свежим воздухом.

Налоговое льготирование медицинской деятельности в 2011 г.

К.В. Николаев, Генеральный директор ЗАО "Стоматология Аудит",
член Российской Коллегии аудиторов

Налоговое законодательство представляет ряд преимуществ организациям и индивидуальным предпринимателям, которые работают в медицинской области и оказывают платные медицинские услуги. Более десяти лет выручка от медицинских услуг не облагается налогом на добавленную стоимость. В ряде регионов страны медицинские организации освобождены от уплаты налога на имущество. Начиная с 2011г. налоговое законодательство позволяет не платить налог на прибыль организациям, оказывающим платные медицинские услуги.

Принцип расчета налога на прибыль и налоговая ставка

Прибыль рассчитывается как разница между доходами и расходами организации. Основная ставка налога на прибыль составляет 20%, за исключением налога на прибыль с дивидендов и доходов, полученных в виде процентов по ценным бумагам (по этим доходам налог составляет 9% или 15%).

Прибыль для цели налогообложения рассчитывается по специальным налоговым правилам, которые отличаются от правил бухгалтерского учета. Поэтому организации, уплачивающие налог на прибыль, должны вести специальный налоговый учет. Налоговый учет предусматривает ведение специальных налоговых регистров, которые возможно составлять отдельно, или (если позволяет реализованная в организации система бухгалтерского учета) исчислять прибыль по бухгалтерским регистрам дополненным необходимыми графами и полями. Необходимость ведения двух видов учета (бухгалтерского и налогового) значительно увеличивает загрузку учетных работников.

Вопреки частым традиционным представлениям руководителя медицинской организации, что все расходы уменьшают прибыль - не все расходы организации возможно учесть при формировании налоговых расходов. Поэтому, убеждение руководителя, что у него нет прибыли, так как на конец налогового периода отсутствуют деньги на счете в банке и в кассе (или эта сумма незначительна) совсем не означает, что медицинская организация сработала бесприбыльно. Не все потраченные денежные средства уменьшают налогооблагаемую прибыль по ряду причин:

• для цели налогообложения доходы и расходы возможно учитывать двумя основными способами (метод начислений и кассовый метод; или, как говорят учетные работники, "по отгрузке" или "по оплате"); если организация в учетной политике для цели налогообложения выбирает метод начислений, то событие фактической оплаты вообще не учитывается при исчислении доходов и расходов для цели налогообложения;
• для цели налогообложения учитываются лишь те расходы, которые экономически оправданы и обоснованы (или имеют производственный характер); порядку определения экономической оправданности расходов посвящена значительная часть главы 25 Налогового кодекса РФ;
• для цели налогообложения необходимо учитывать доходы и расходы с учетом временного фактора; в частности, перечисленные предоплаты поставщикам и подрядчикам, оплата расходных материалов (в том числе лекарственных средств и изделий медицинского назначения), расходы на приобретение основных средств неправомерно включать в расходы для цели налогообложения единовременно по факту оплаты;
• для цели налогообложения при исчислении расходов некоторые из них возможно включить только в установленном размере (невозможно превысить установленный норматив по рекламным расходам, командировочным расходам, расходам на добровольное страхование, представительским расходам, расходам на повышение квалификации персонала и др.)

В случае, если расходы организации не соответствуют правилам выбранного метода налогового учета, или принципу экономической обоснованности, или временному фактору, или превышают установленные нормативы - они не могут учитываться при исчислении прибыли. В этом случае прибыль организации исчисляется выше, чем хотелось бы администрации медицинской организации, но это - негативная плата за игнорирование положений налогового законодательства.

Льгота по налогу на прибыль для медицины

Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. N ЗЭ5-ФЗ в Налоговый кодекс РФ были внесены изменения, которые позволяют организациям, оказывающим медицинские услуги, применять налоговую ставку в размере 0% к исчисленной прибыли. Положения Федерального закона вступили в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (официальное опубликование - 30 декабря 2010 г.). Исключение составили положения, касающиеся нулевой налоговой ставки для медицинских организаций - эти положения применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г. Т.е. прибыль от медицинской деятельности облагается по ставке ноль, иными словами, нулевым является размер налога на прибыль.

Существует отличие нулевой налоговой ставки по налогу от полной льготы по налогу. Льготирование по налогу (например, по налогу на прибыль) означает отсутствие необходимости вести налоговый учет (в случае с налогом на прибыль - оформлять налоговые регистры по доходам и расходам и исчислять прибыль). Нулевая ставка налога означает, что организации необходимо вести полнообъемный налоговый учет с исчислением доходов и расходов, расчетом прибыли, составлением налоговой декларации за отчетный (или налоговый) период. В декларации должны быть указаны все сводные численные значения:

• доходы и расходы от основной деятельности,
• внереализационные доходы и расходы,
• необходимая детализация по элементам,
• размер прибыли (или убытка).

Налог в такой декларации не указывается (или указывается равным нулю), так как налоговая база умножается на нулевую налоговую ставку.

Условия применения нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль

Для применения нулевой налоговой ставки организация должна осуществлять медицинскую деятельность в соответствии с законодательством. Медицинской деятельностью признается деятельность, которая включена в специальный перечень, установленный Правительством РФ. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности. Налоговая ставка 0 процентов применяется организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, ко всей налоговой базе в течение всего налогового периода (налоговым периодом установлен календарный год). Иными словами, нулевая ставка применяется как к медицинской выручке, так и к иной выручке организации (иная выручка организации может составлять не более 10 процентов от общей выручки).

Медицинская организация, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если она удовлетворяет следующим условиям

1) если организация имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности, выданную в соответствии с законодательством РФ;

2) если доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с законом о налоге на прибыль (в частности, не учитываются при исчислении налоговой базы целевые поступления из бюджета и из государственных внебюджетных фондов);

3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов (учитывается весь медицинский персонал, в том числе средний медицинский персонал и младший медицинский персонал);

4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников (речь идет не о среднесписочной численности, а о непрерывной /ежедневной численности); 5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Применение нулевой ставки не является обязательным, поэтому организация, изъявившая желание применять налоговую ставку О процентов, вправе (не позднее, чем за один месяц до начала налогового периода) подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление и копию лицензии на осуществление медицинской деятельности. Началом налогового периода является 1 января, поэтому подача заявления производится не позднее 30 ноября. Учитывая то обстоятельство, что налоговый закон №395-Ф3 был опубликован 30 декабря 2010 г. подать заявление не позднее 30 ноября 2010 г. не представлялось возможным. Поэтому воспользоваться ставкой 0 процентов по налогу на прибыль в 2011 г., на первый взгляд, не представляется возможным. Однако, учитывая то обстоятельство, что Налоговым кодексом РФ предусмотрена обратная сила законодательства в случае снижения налоговых ставок или иных улучшений положения налогоплательщика (правда, при условии, что закон прямо предусматривает это), по мнению автора возможно было воспользоваться налоговой ставкой по налогу на прибыль уже в 2011 г.: закон 395-Ф3 вступил в силу 30 января 2011г. и предусматривает обратную силу действия положений о нулевой ставке. Учитывая сложность доказывания такой обратной силы закона и большой вероятности необходимости доказывания своего права в судебном порядке, медицинские организации не делали попыток воспользоваться такой льготой уже в 2011 г.

Существует вероятность, что федеральные органы, уполномоченные по вопросам налогов и сборов, письменно и официально прокомментируют свою позицию по поводу возможности или невозможности применения нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль в 2011г. В этом случае не придется отстаивать свои интересы в суде в случае написания заявления о применении ставки 0 процентов. На момент написания настоящей статьи таких письменных толкований законодательства федеральными органами не было, но 2011 г. еще не закончился и надежда на это есть.

Организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов, вправе от нее отказаться и перейти на применение обычной налоговой ставки, направив в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующее заявление.

Предоставление обязательных сведений после окончания налогового периода

Организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов, по окончании каждого налогового периода (налогового года) в сроки, установленные для представления налоговой декларации (не позднее 28 марта), представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

- о доле доходов организации от осуществления медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы, в общей сумме доходов организации; и о численности работников в штате организации;

- о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.

Форма предоставления сведений утверждается уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (такими органами являются Минфин РФ и Налоговая служба РФ). На момент написания настоящей статьи такая форма не была разработана и утверждена.

В случае, если организация не представит в установленные сроки вышеперечисленные сведения в налоговый орган, ей необходимо будет начислить и уплатить в бюджет налог на прибыль по общей ставке (20%). Кроме этого, организация вынуждена будет исчислить и перечислить в бюджет пеню за просрочку уплаты налога.

Последствия, связанные с нарушением условий применения нулевой ставки по налогу на прибыль или отказа от нее При несоблюдении организацией, перешедшей на применение налоговой ставки 0 процентов хотя бы одного из условий, установленных Налоговым кодексом РФ, необходимо будет начислить налог на прибыль за весь налога- вый период (налоговый год). Кроме этого, организации необходимо будет начислить и уплатить установленную налоговым законодательством пеню за несвоевременность уплаты налога в бюджет: авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежеквартально и поэтому в случае утраты права уплачивать налог на прибыль по ставке 0 процентов возникнет просрочка по уплате, как минимум, авансовых платежей в бюджет.

случае, если организация, применяющая ставку 0 процентов, лишится такого права или откажется от нулевой ставки, то в течение пяти лет она будет не вправе снова перейти на нулевую налоговую ставку.

Возможность использовать нулевую ставку налога на прибыль установлена законодателем до 2020 г. Во время действия этой пониженной ставки налоговые органы будут иметь полную цифровую статистику о доходах, расходах и размере прибыли организации (эту информацию содержат сдаваемые налоговые декларации). Возможно, законодатель полагает, что данная льгота позволит не только уменьшить налоговые издержки медицинских организаций в ближайшие 9 лет, но и отследить реальную рентабельность и структуру расходов в медицине. В последствии такая информация позволит законодателю определить реальные возможности медицины по налоговой нагрузке.

Использование нулевой ставки по налогу на прибыль ставит по сомнение оптимальность и целесообразность использования упрощенной системы налогообложения. В любом случае, для принятия окончательного решения медицинским организациям будет необходимо учесть все финансовые и нефинансовые критерии.

Налог на добавленную стоимость и льготирование медицинской деятельности

Медицинская деятельность льготируется по налогу на добавленную стоимость (НДС). Законодательство дает конкретное и детальное толкование - какие именно операции считаются медицинскими и не подлежат налогообложению. Не все хозяйственные операции, осуществляемые медицинской организацией, льготируются по НДС. Закон о налоге на добавленную стоимость (Глава 21 НК РФ) устанавливает, что не подлежит налогообложению реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (это ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета). Положения налогового закона относит к медицинским услугам, в том числе:

=> услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

=> услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ (такой перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 20.02.2011 г. №132).

Согласно правительственному перечню по НДС льготируются услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулатор- но-поликлинической помощи, стационарной медицинской помощи, в санаторно-курортных учреждениях, в дневных стационарах, а также врачами общей (семейной) практики. К медицинским льготируемым услугам относятся также проведение медицинской экспертизы и санитарное просвещение населения.

Необходимым условием, доказывающим медицинский характер услуги, является наличие лицензии на оказание медицинских услуг. Лицензия содержит специальное приложение, которое устанавливает, в каких областях медицины вправе работать организация. Отсутствие лицензии или перерыв между получением очередной лицензии означает, что медицинская организация теряет право (на период отсутствия лицензии) на льготу по НДС.

В случае, если организация получает оплату за услуги немедицинского содержания, ей необходимо исчислять и уплачивать в бюджет НДС с таких операций. К таким немедицинским услугам, например, относятся: оформление медицинской справки, оформление выписки из истории болезни или медицинского эпикриза, изготовление копии медицинского документа, сервисные и интерьерные услуги /обычно при оказании стационарной медицинской помощи/ и т.д. Наличие таких не медицинских услуг легко определить по прейскуранту (ценовому листу) медицинской организации.

Кроме медицинских услуг льготируется по НДС продажа отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, в том числе освобождена от НДС продажа важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники и протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним (Перечень утвержден постановлением Правительства от 21.12.2000 г. №998 с изменениями).

Данная льгота важна для стоматологической организации, которая имеет собственную зуботехническую лабораторию, в случае если такое подразделение не только обслуживает собственные нужды, но и реализует протезно- ортопедические изделия на сторону (в том числе такой полуфабрикат как "литье стоматологическое").

В случае, если медицинская организация выполняет работы по ремонту протезно-орто- педических изделий, она также имеет право на налоговую льготу по НДС.

Медицинские организации, которые осуществляют реализацию лекарственных средств и изделий медицинского назначения, должны руководствоваться положением налогового законодательства, которое устанавливает пониженную ставку НДС (10%) при реализации отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (для тех товаров, которые не льготируются по НДС полностью). Коды видов продукции, которые при реализации облагаются пониженной ставкой, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ (Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержденный постановлением Правительства РФ от 15.09.2008г. N 688). Остальные виды товаров при их реализации облагаются по общей ставке НДС - 18 процентов.

Льготирование по налогу на добавленную стоимость не освобождает медицинские организации от ведения установленного налогового учета по НДС (освобождены от налогового учета только неплательщики НДС). Налоговый учет представляет из себя оформление счетов- фактур, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Порядок оформления счета-фактуры содержит Налоговый кодекс, остальные налоговые учетные документы ведутся в соответствии с постановлением Правительства РФ (№914 от 02.12.2000 г. с изменениями). За неведение налогового учета и несоставление налоговой декларации по НДС предусмотрены штрафные санкции для организации.

В случае, если медицинская организация, имеющая льготу по НДС, выставит заказчику счет-фактуру с выделением суммы налога, _ она становится плательщиком НДС по этой операции. То обстоятельство, что такой налог выделен в счете-фактуре ошибочно, не является оправданием. При этом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в выставленном заказчику счете-фактуре. Учитывая это жесткое положение налогового законодательства, учетным работникам организации следует быть очень внимательными при составлении первичных учетных налоговых документов.

Налог на имущество медицинской организации

Начиная с 2004г. порядок исчисления и уплаты налога на имущество регламентируется главой 30 НК РФ. Налог на имущество относится к налогам, зачисляемым в бюджет субъекта Российской Федерации (область, край, республика), поэтому, кроме федерального закона, правила налогообложения регулируются соответствующим региональным законом. Федеральный закон устанавливает отдельные обязательные параметры, которые не могут быть изменены региональным налоговым законодательством.

В период с 2004 г. по 2005 г. федеральный закон о налоге на имущество содержал льготу для медицинских организаций. Начиная с 2006 г. такое положение о льготе в федеральном законе утратило свою силу, и в настоящее время льготирование медицинской деятельности в субъектах Российской Федерации регулируется региональными налоговыми законами (в каждом регионе - по своим индивидуальным правилам).